一项 409A 的小错误可能导致递延工资的税务

大多数参与非合格递延补偿计划的高管花费更多的时间思考如何递延多少，而不是思考何时可以收回资金的规则。这是一个代价高昂的疏忽。IRC 第 409A 条款管理所有非合格递延补偿安排，并规定了严格的规则，如果违反这些规则，将使递延金额立即纳税，外加 20% 的消费税和利息。经常由错误而非故意造成的违规行为会导致这种结果。

非合格递延补偿计划是吸引和留住高管的常见工具，涉及的金额通常很大。即使是单个行政错误也可能在一年内取消多年谨慎的税务规划。

409A 违规行为的实际成本

想象一位每年递延 150,000 美元，连续五年，计划余额约为 800,000 美元的高管。公司发生交易，人力资源部门提前处理了分配，或者高管在截止日期前几个月要求更改分配时间表。这些事情似乎并不严重。每一个都可能成为 409A 违规行为。

409A 违规行为意味着在违规年份，整个递延余额将需要纳税，外加 20% 的消费税和基于低于支付率 1% 的利息罚款。对于 800,000 美元的余额，最高联邦税率 37% 的普通所得税仅为联邦所得税约 296,000 美元。加上适用于包含金额的 20% 的消费税，联邦税负总额接近 462,000 美元，尚未考虑州税或溢价利息费用。

驱动几乎所有违规行为的核心规则

第 409A 条款围绕一个简单的前提构建：您必须在赚取递延补偿之前决定何时获得它，并且通常不能更改此决定。该法律仅允许在六个特定的允许支付事件发生时进行分配：死亡、残疾、控制权变更、指定时间、离职和不可预见紧急情况。发生在这些事件之外的任何付款都是违规行为。

灵活性与合规性之间的紧张关系。高管自然希望随着生活环境的变化来调整其分配时间。法律将这种灵活性视为需要关闭的漏洞，而不是需要提供的功能。

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实际发生的四个错误

大多数 409A 违规行为是由行政错误、错过截止日期以及在不了解规则的情况下做出的善意决定造成的。

在公司交易期间进行早期支付。在计划的分配日期之前进行的任何付款都违反了 409A，包括人力资源部门在公司交易期间进行的好意早期付款。当一家公司被收购时，工资团队经常处理分配以简化过渡。除非计划在控制权变更规则下获得资格，并且交易符合 409A 下的合格控制权变更的定义，否则该付款将构成违规行为。

错过 12 月 31 日的递延选举截止日期。即使在截止日期后一天，递延选举也违反了 409A，对于与该选举相关的金额而言。新参与者的第一年选举有 30 天的资格日期窗口，但持续选举必须在上一财政年度结束前完成，没有例外。

更改分配时间表太晚。更改分配时间表需要提前 12 个月的选举和对原始支付日期进行强制性 5 年的延期。在计划的日期前 11 个月提交请求，少于要求的窗口一个月，将触发违规行为。12 个月规则是绝对的。

离岸融资结构。在某些离岸信托结构中为 NQDC 义务提供资金会自动违反 409A，无论是否发生任何分配或是否违反任何其他规则。

实际上可以修复什么

美国国税局提供了一个纠正计划。2010 年通知 6 允许计划发起人根据美国国税局的纠正程序在计划使用之前纠正某些文件失败，并在特定情况下纠正某些运营失败。文件错误和运营失败之间的关键区别在于。

例如，在任何付款之前，在计划文件中包含不允许的支付事件，可以根据美国国税局的纠正程序通过修改计划文件来纠正。如果计划中说了一些错误，但没有人基于此采取行动，那么存在一种修复方法。

运营失败是不同的。许多 409A 违规行为在事后无法纠正，尤其是在支付时间违规方面。发现多年来计划管理不当的高管可能面临累积的税款、利息和所有递延金额在不合规期间的 20% 罚款。美国国税局没有就 409A 罚款进行谈判的政策，这意味着一旦违规行为确立，就没有缓冲着陆。

现在值得采取的三项行动

高管最常见的错误是假设由于他们的雇主管理该计划，合规是雇主的责任。根据 409A，员工承担税收和消费税罚款。雇主可能会面临自己的罚款，但员工不能转移税收负担。

任何曾经更改过分配选举、经历过公司交易或在计划的分配窗口外收到过分配的高管，都应在下一次递延选举之前要求雇主福利律师进行 409A 合规性审查。这项审查的成本是违规行为成本的一小部分。

如果您即将迎来新的递延选举的 12 月 31 日截止日期，请确认选举已提交并以书面形式确认在年底前。如果问题出现，口头或电子邮件确认不足以作为文件。

最后，如果您正在考虑要求更改您的分配时间表，请仔细计算月份。从计划管理员收到选举的日期开始倒计时 12 个月。12 个月是最低限度，您对支付日期的要求的 5 年延期是不可协商的。

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